Исправление резерва прошлых лет

ШАГИ В «ОБРАТНОЕ СТОРНО», Как исправить сформированный резерв после отчетной даты. или. проблемы и решения

1 проблемы и решения или Как исправить сформированный резерв после отчетной даты ШАГИ В «ОБРАТНОЕ СТОРНО», Елена Плеханова аналитик группы «Учетное ядро» Департамента банковского ПО RS-Bank V.6 Пользователю, работающему в АБС RS-Bank V.6, всегда предоставлялась возможность проводить исправительные обороты, формировать резервы, учитывать события после отчетной даты, словом, вносить коррективы в бухгалтерский баланс банка. Однако изменение законодательства, пожелания клиентов, да и просто здравый смысл разработчиков требовали непрерывного развития уже созданных механизмов, расширения их функциональности, модификации привычных интерфейсов. При этом пользователю зачастую сложно отследить все изменения и применить их в своем банке, понять, как встроить в бизнес-процесс новые возможности системы, чтобы достичь наибольшей эффективности и избежать досадных ошибок.

В этой статье мы попытаемся помочь пользователям и приведем описание последних значительных доработок «Учетного ядра» (RS-Core V.6), которые коснулись таких важных разделов, как исправительные обороты, формирование резервов с учетом просроченных требований и отражение в учете событий после отчетной даты (СПОД).

38 RS-CLUB СЕНТЯБРЬ ДЕКАБРЬ 20092 Шаги в «обратное сторно», или Как исправить сформированный резерв после отчетной даты проблемы и решения Исправительные обороты В соответствии с Положением Банка России 302 П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г., ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться «обратным сторно» формированием проводки, в которой дебет и кредит ошибочной проводки меняются местами, а сумма остается неизменной. Счета после проведения обратного сторно возвращаются к состоянию до выполнения ошибочной проводки.

Виды исправительных оборотов В системе все исправления вносятся «исправительными оборотами», то есть формированием проводок, корректирующих остатки на счетах на некоторую сумму.

Положение 302 П разрешает выполнять только сторнирующие исправительные обороты. Но на практике, которая, как известно, критерий истины, не всегда можно сформировать сторнирующую проводку, например, если в ошибочной проводке один из счетовкорреспондентов закрыт, является счетом кассы или корреспондентским счетом.

Поэтому для исправления одной ошибочной проводки может потребоваться формирование нескольких корректирующих проводок. При таких исправлениях на счетах получаются правильные значения остатков, но в соответствии с Положением 302 П это не «обратное сторно», а совокупность исправительного оборота и (или) новых правильных оборотов. Ранее в системе исправлением считалась только одна сторнирующая или корректирующая проводка.

В этом случае все остальные, в том числе и «правильные» проводки существовали в системе сами по себе, не имея никакой связи ни с ошибочной, ни со сторнирующей. В системе все исправления вносятся «исправительными оборотами», то есть формированием

Перенос остатка резерва по сомнительным долгам на следующие периоды. Корректировка резерва.

После покрытия всех убытков от списания безнадежных долгов в счет резерва часть такого резерва у вас может остаться неиспользованной.

Иными словами, размер безнадежных долгов в отчетном периоде оказался меньше расчетной суммы отчислений в резерв. В этом случае на основании п. 5 ст. 266 НК РФ вы можете перенести неиспользованную часть резерва на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумму нового резерва надо скорректировать на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Делается это следующим образом.

• Полученная разница учитывается так:
  • если сумма нового резерва меньше, чем остаток резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. периода, на который вы переносите остаток резерва;
  • если сумма нового резерва больше, чем остаток резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. периода, на который вы переносите остаток резерва.
• если сумма нового резерва меньше, чем остаток резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. периода, на который вы переносите остаток резерва;
• На последнее число отчетного (налогового) периода вы рассчитываете сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам.
• Результат действия (1) вы соотносите с размером остатка резерва предыдущего периода.
• если сумма нового резерва больше, чем остаток резерва, то разницу вы должны включить в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е.

  периода, на который вы переносите остаток резерва.

При этом нужно помнить про ограничение размера нового резерва по сомнительным долгам — 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Поэтому на остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода можно корректировать только сумму нового резерва, которая не превышает указанного лимита (абз.

5 п. 4 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/97, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/165, Постановления ФАС Московского округа от 06.09.2013 N А40-106629/11-91-444, ФАС Уральского округа от 11.07.2007 N Ф09-7932/06-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2007 N 14255/07)).

Также важно отметить следующее.

Если резерв в отчетном (налоговом) периоде вы вообще не использовали из-за отсутствия безнадежных долгов, это не лишает вас права перенести на следующий отчетный (налоговый) период всю сумму резерва (Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/97, Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 N А48-3740/08-17 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12348/09)).

Разумеется, и в этом случае сумму нового резерва вам надо будет скорректировать в порядке, изложенном выше. Статья 266 НК РФ прямо предусматривает единственный случай, когда нужно восстановить резерв: превышение размера остатка резерва прошлого периода над суммой нового резерва. Тем не менее полагаем, что резерв нужно восстановить также и в следующих случаях.

• Если в своей учетной политике вы предусмотрели, что не будете переносить остаток резерва на следующий отчетный (налоговый) период. В такой ситуации, по нашему мнению, всю сумму резерва, не использованную в отчетном (налоговом) периоде, надо включить в доходы этого периода (п. 7 ст. 250 НК РФ). Напомним, что резерв может быть использован только на покрытие убытков по безнадежным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ)

Исправление ошибок прошлых лет с 2020 года (часть 1)

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

12.08.2020 подписывайтесь на наш канал

С 01.01.2020 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).

Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности.

В этой статье эксперты 1С рассказывают о нормативном регулировании исправления ошибок прошлых лет и о методике исправления таких ошибок, реализованной в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

В соответствии с пунктом 2 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утв.

приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н: Выдержка из документа:

«.в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую; наличие ошибок и (или) искажений по показателям (аналитическим показателям) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета, не влияющих на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, и не формирующих показатели, необходимые для оценки (определения) исполнения субъектом учета (субъектом отчетности) условий получения субсидий бюджетными (автономными) учреждениями, условий получения бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов, иных бюджетных ограничений, не влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;»

Приказом от 30.12.2017 № 274н Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

27 Стандарта) «Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.» (п.

28 Стандарта)

Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер Как вы помните, с прошлого года в бухгалтерском учете не стало резервов предстоящих расходов. Вместо них появились оценочные обязательства.

Обязательство под предстоящую оплату отпусков — пожалуй, самое распространенное (ведь работники есть во всех компаниях) и самое спорное. Нет четких правил его создания. Поэтому большинство бухгалтеров это обязательство пока вообще не создают.

Тексты указанных в статье ПБУ можно найти: Вместе с тем наши читатели пишут, что при проверках бухотчетности за прошлый год аудиторы часто указывают на неправильность создания отпускного резерва. Опыт коллег пригодится как тем, кто уже создал отпускной резерв, так и тем, кто еще не решился на это.

А.Л. Севкин, г. Москва Наша небольшая торговая фирма работает стабильно. Текучки кадров нет. В отпуск сотрудники уходят равномерно в течение года. Вся зарплата помесячно списывается на расходы полностью.

Что зарплату, что отпускные учитываю на одних счетах и из месяца в месяц примерно в одних суммах.

Зачем тогда нужен отпускной резерв? Если мне его делать, то только двойная работа: начислить и списать через месяц практически под ноль!

: Начислять надо не резерв, а обязательство.

Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70). Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть.

Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска.

Это обязательство можно оценить, значит, оно тоже должно быть в отчетности.

Но обязательство и резерв — совершенно разные вещи.

Цель отражения оценочного обязательства — показать, какие неизбежные затраты предстоят организации. Именно поэтому они должны быть учтены при формировании финансового результата текущего периода.

Чтобы не получилось так, что руководство организации или ее собственники «забудут» про свои долги (к примеру, направив текущую прибыль на выплату дивидендов).

Создание оценочного обязательства позволяет показать в бухучете достоверную оценку финансового положения компании. Н.Д. Сифулина, г. Тверь Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Не было его у нас и в 2011 г.

Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно.

Исправление в отчетности ошибок прошлых периодов

Финансовая отчетность может содержать ошибки, допущенные при признании, оценке, представлении или раскрытии ее элементов.

Такие искажения способны повлиять на экономические решения пользователей отчетности, они делают ее недостоверной и должны быть исправлены.

Отчетность не соответствует МСФО (IFRS), если содержит:

существенные ошибки; несущественные ошибки, совершенные намеренно с целью формирования определенного представления о финансовом положении компании.

Различают непреднамеренные и преднамеренные ошибки.

Первые чаще всего возникают в результате математических просчетов, неправильного применения учетной политики, невнимательного или неверного толкования фактов хозяйственной деятельности компании и т. д. Вторые обычно связаны с мошенническим характером действий руководства компании. Основной критерий, определяющий необходимость исправления ошибки, — это существенность.

Согласно МСФО (IAS) 8 информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера искажения и является предметом профессионального суждения. Зачастую критерием для принятия решения может служить не только размер ошибки или ее характер, но и сочетание двух этих факторов.

Отметим, что даже незначительное намеренное искажение информации следует трактовать как существенную ошибку, оказывающую влияние на экономические решения пользователей. Порядок исправления ошибок зависит от того, к какому периоду они относятся:

выявленные ошибки, относящиеся к текущему периоду, должны быть исправлены до утверждения финансовой отчетности этого периода (см. пример 1); выявленные ошибки, относящиеся к предыдущим периодам, должны быть исправлены ретроспективно.

Рассмотрим на примерах варианты исправления ошибок.

Пример 1 В ходе подготовки финансовой отчетности компании за 2013 г. было выявлено значительное занижение прибыли.

Причиной этому послужил сбой в программе: при начислении амортизации по группе поступивших в 2012 г. объектов основных средств применялся срок полезного использования, равный 24 мес., в то время как реальный срок составлял 60 мес. Сумма излишне начисленной в 2012 г.

амортизации составила 7 млн руб., в 2013 г. — 10 млн руб. Выявленная ошибка по излишне начисленной в отчетном периоде амортизации в размере 10 млн.

руб. была исправлена в рамках подготовки текущей отчетности. Для исправления ошибки, относящейся к 2012 г., компания скорректировала: Сальдо на 31.12.2012 по статьям «Основные средства», «Нераспреде­ленная прибыль», «Задолженность по налогу на прибыль» в отчете о финансовом положении.

Сопоставимые данные за 2012 г.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

5811 Содержание страницы В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года.

На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен.

Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности.

Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

1. В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
2. В периоде, предшествующем текущему году.
3. В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях.

Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут. К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей.

Поэтому корректировка в данном случае не требуется. Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

1. Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
2. Неправильное применение учетной политики.
3. Неверно произведенные вычисления.
4. Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
5. Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ.

Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно.

Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике. Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки.

Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации.

Корректировка суммы резерва, путем доначисления и сторнировочных записей.

Резерв на оплату отпусков создается с целью зарезервировать средства для оплаты обязательств по предстоящим отпускам, которые не определены по времени исполнения.

Например, если сотрудники не отгуливают отпуск вовремя.

Резерв на оплату отпусков создают все организации госсектора (письма Минфина России от 09.11.2016 № 02-06-10/65506, от 01.07.2016 № 02-07-05/38558, от 20.06.2016 № 02-07-10/36122). Порядок формирования резервов предстоящих расходов установите в учетной политике. В учетной политике по учреждению можно закрепить, что резерв на оплату отпусков создается в целом по учреждению.

Резерв на оплату отпусков рассчитывается как общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета умноженное на среднедневную зарплату по всем сотрудникам учреждения. Сумма резерва по страховым взносам рассчитывается аналогично резерву на оплату отпусков по учреждению. Если по состоянию на 31 декабря 2017 года в учреждении есть сотрудники, за которыми числятся неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы, то величина оценочного обязательства на оплату отпусков будет иметь значение.

Если учетной политикой принято решение, что резерв на оплату отпусков создается по группам сотрудником, то при закрытии финансового года необходимо скорректировать суммы резерва, исходя из количества не использованных отпусков по каждой группе сотрудников. Обоснование Как рассчитать резервы предстоящих расходов в бухучете Как создать резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих расходов формируйте на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Прежде чем создавать резервы, решите:  какие резервы необходимы;  как оценивать созданные резервы;  когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов;  какую применять аналитику счета 401.60 «Резервы предстоящих расходов».

Порядок формирования резервов предстоящих расходов установите в учетной политике. Также закрепите аналитические коды в счете по видам резервов. Например, для резерва на выплату отпусков – счет 401.61, для резерва на выплату по искам – счет 401.63.

Такой порядок – в пункте 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Проводки для операций с резервами смотрите в таблицах: для казенных, бюджетных, автономных учреждений. О том, как отразить в учете отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов, см.: – Как отразить в учете ПБС отложенные обязательства; – Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения отложенные обязательства.

Ситуация: обязано ли учреждение создавать резервы в бухучете Резерв на оплату отпусков и по претензионным требованиям создавайте.

Решение об остальных резервах принимайте самостоятельно. Но если есть прямое распоряжение учредителя на создание определенного резерва, то сформируйте и его.

Резерв на оплату отпусков. Цель резерва – зарезервировать средства для оплаты обязательств по предстоящим отпускам, которые не определены по времени исполнения. Например, если сотрудники не отгуливают отпуск вовремя.

Резерв на

Казенное учреждение создало резерв по претензионным требованиям и искам

При создании резерва по претензионным требованиям в 2016 году в учете Вы сделали проводку: Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.401.63.290 — резерв для оплаты обязательств по претензиям, предъявленным в адрес учреждения (в т. ч. оспариваемым в судебном порядке). В конце 2016 года сумму по счету 1.401.20.290 Вы закрыли со счетом 1.401.30.000.

Поэтому сторнировать расходы, отнесенные на финансовый результат и закрытые в конце года на счете 1.401.30.000 Вы не вправе. Как следует из Вашего вопроса, резерв по претензионным требования был создан в учете ошибочно. Ошибки, обнаруженные после того, как отчетность принята вышестоящей организацией, исправляйте в день, когда их обнаружили.

Исправления внесите дополнительной проводкой или способом «красное сторно» (п. 18 Инструкции № 157н). При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку, если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, то исправлять ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Поэтому спишите сумму ошибочно начисленного резерва на доходы текущего года.

Ошибочно начисленный резерв можно рассматривать как невостребованную кредиторскую задолженность.

Поэтому в учете сделайте следующую проводку: Дебет 1.401.63.290 Кредит 1.401.10.173.

При этом указанная проводка не установлена Инструкцией №162н, поэтому согласуйте ее с ГРБС, финансовым органом.

Обоснование Как списать и отразить в учете просроченную кредиторскую задолженность В учете казенных учреждений: Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность): № Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1. Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии): – по долговым обязательствам; КИФ.1.301.ХХ.830 КДБ (КИФ).1.401.10.173 – по принятым обязательствам перед контрагентами; КРБ.1.302.ХХ.830 – по платежам в бюджеты (в т.

ч. налогам, сборам); КРБ.1.303.ХХ.830 – по доходам; КДБ.1.205.ХХ.560 – по подотчетным суммам; КРБ.1.208.ХХ.560 – по депонированным суммам; КРБ.1.304.02.830 – по удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат КРБ.1.304.03.830 2. Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом Увеличение забалансового счета 20 XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. Как исправить ошибки в бухучете и отчетности Как исправить в бухучете ошибку, которую обнаружили после представления бухгалтерской отчетности Ошибки, обнаруженные после того, как отчетность принята вышестоящей организацией, исправляйте в день, когда их обнаружили.

Исправления внесите дополнительной проводкой или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

→ → Актуально на: 25 марта 2016 г.

Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная. Сразу скажем, что ошибки в бухгалтерском учете в 2015 году исправлялись так же, как и в 2016 году.

Возможны следующие ситуации:

1. ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
2. или существенной;
3. или несущественной.
4. ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:

Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (; ).

Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления. Рассмотрим первую ситуацию. Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году.

Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки ().

Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (). То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.

Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Тогда возможны два варианта. Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации.

Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (). Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации.

Тогда ошибка исправляется ():

1. или записями на 1 января текущего года.
2. или записями на дату выявления ошибки;

И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.

Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84. Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (). Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного

Ответы на бухгалтерские вопросы

Общество (УСН 6%) в 3 квартале 2017 года обнаружило ошибку в учете, которая была допущена в 2015 году при начислении % по депозиту (% начислено больше на 100 000 руб), на сумму задолженности по % в 2015 году был создан резерв по сомнительным долгам. Как в бухгалтерском учете Общества исправить данную ошибку?

(какими проводками отразить исправление суммы резерва).

Отвечает Ваш персональный эксперт Исправляйте ошибки по правилам ПБУ 22/2010. Излишнее начисление процентов исправьте проводкой Дебет 91-2 (84) Кредит 76 — выявлены излишне учтенные доходы. Используйте счет 91, если ваше предприятие относится к малым или если сумма ошибки несущественна в соответствии с критерием, установленным вашей учетной политикой.

Если же предприятие к малым не относится, а сумма существенна, используйте счет 84. Излишне начисленный резерв исправьте проводкой: Дебет 63 Кредит 91-2 (84) — выявлены излишне учтенные расходы. Обратите внимание: возможно, придется вносить исправления и в учет 2016 года, чтобы скорректировать сумму резерва.

Если вы используете счет 84 для исправления ошибки, то показатели бухгалтерской отчетности 2015 года и 2016 года в отчетности за нужно ретроспективно пересчитать (т.е. отразить их таким образом, как будто ошибка никогда не совершалась). В качестве первичных документов составьте бухгалтерские справки.

Обоснование Из рекомендацииЕлены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности Что считать ошибкой в бухучете и бухгалтерской отчетности Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности.

Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете.

Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка.

На это указано в ПБУ 22/2010. Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются.

Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают.

Ведь вашей вины в этом не было. Если в результате новой информации возникает факт хозяйственной жизни, отразите его в учете как новую операцию, а не ошибку.

Как поступить, если первичный документ на расходы, датированный 2016 годом, поступил в 2017 году? Если документ поступил до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, расходы отразите в 2016 году.

В бухучете сделайте запись 31 декабря 2016 года: Дебет 20 (44, 91-2…) Кредит 60 (76…)– отражены расходы текущего периода. Если документ поступил после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, операцию отразите в 2017 году.

Отражение расходов в более позднем периоде из-за задержки контрагентом документов ошибкой не считается. Если затраты затрагивают финансовый результат, включите их в состав прочих расходов.

Резерв сомнительных долгов: исправление ошибок

Предприятие не начисляло резерв сомнительных долгов, нарушая требования ПБУ-10.

Если сейчас исправлять ошибку, необходимо начислить резерв и за предыдущие годы. С какого года нужно это делать: с года начала существования компании или с года, в котором впервые была списана безнадежная задолженность? Можно ли создать резерв сомнительных долгов, начиная с 2015 года, не проводя его расчет за предыдущие годы?

Если не начислять за предыдущие годы нельзя, как резерв сомнительных долгов за предыдущие годы отразить в бухгалтерском учете сейчас?

И как провести корректировку на разницу для исчисления объекта налогообложения по результатам 2015 года?

В соответствии с п.7 ПБУ-10 дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом, должна отражаться в балансе по чистой стоимости реализации. Это требование осуществляется через создание резерва сомнительных долгов, который в учете начисляется по кредиту контрактивного счета 38.

Суммы резерва относятся на расходы отчетного периода, что уменьшает его финансовый результат. Таким образом, отражение в балансе дебиторской задолженности не по чистой стоимости реализации, а по исторической стоимости является нарушением стандарта. Это нарушение приводит к искажению отчетности как минимум в части завышения балансовой стоимости актива и завышения финансового результата предприятия.

Следовательно, неначисление резерва может отразиться на показателе нераспределенной прибыли. Представление данных, полученных при ведении учета с нарушением требований стандарта, является ошибкой.

Исправление ошибок, которые повлияли на показатель нераспределенной прибыли, осуществляется согласно предписаниям п.4 ПБУ-6: для устранения ошибки нужно откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало года.

По большому счету сумма такой корректировки должна определяться за все периоды, в которых были выявлены ошибки. Никаких ограничений относительно глубины ретроспективного пересчета ПБУ-6 не содержит. Таким образом, чтобы исправить ошибку, главбуху следует исчислить резерв сомнительного долга по всем предыдущим периодам, когда такое начисление было необходимо.

Затем бухгалтеру нужно кумулятивно определить общую сумму влияния ошибки на показатель нераспределенной прибыли на начало того отчетного периода, в котором была выявлена ошибка. Собственно исправление будет произведено проводкой Дт 44 Кт 38, которая указывается по строке 4010 «Исправление ошибок» Отчета о собственном капитале (форма № 4). Далее необходимо представить все откорректированные показатели отчетности предыдущих периодов в примечаниях к отчету того периода, когда ошибка была исправлена (п.5 ПБУ-6).

Так в общих чертах выглядит стандартизированный алгоритм корректировки финансовой отчетности в связи с выявлением ошибки. Однако этот общий алгоритм должен учитывать специфику исправляемого показателя. Резерв сомнительных долгов — сугубо оценочная категория, отражающая прогноз непогашения части долга дебитором.

Начисление и корректировка резерва относится к сфере учетных оценок(1).

Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

> > 19 апреля 2020 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую нередко приходится проводить даже самому опытному бухгалтеру.

Какие ошибки в учете могут повлиять на отчетность и быть причиной штрафа для компании, а также какие есть способы исправления ошибок в учете, читайте в нашей статье. Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

(утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н).

Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности. ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные.

Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении.

Уровень, свыше которого ошибка становится существенной, должен быть указан в учетной политике. Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендуют установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п.

88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики: Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности. О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 .

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными. Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления. Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах: Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись.